Ни для кого не секрет, что согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако, когда дело доходит непосредственно до исполнения указанной обязанности, у граждан могут возникать определенные вопросы. В связи с этим, стоит разобраться в том, как исполняется обязанность по уплате налогов.
Данной обязанности посвящена глава 8 Налогового Кодекса РФ – «Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов».
Согласно ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате прекращается в четырех случаях:
1) с уплатой налога и (или) сбора;
2) со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;
4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. При этом такая обязанность должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ, впрочем, налогоплательщик вправе перечислить денежные средства и до наступления установленного срока.
Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Однако, в некоторых случаях, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Здесь стоит понимать, что налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. В то же время налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу соответственно. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
В целом существует большое количество нюансов при уплате налогов и взысканий задолженности, которые касаются как налогоплательщиков – физических лиц, так и налогоплательщиков – организаций и ИП. Однако общие положения распространяются на всех налогоплательщиков, и являются обязательными для исполнения каждым из указанных субъектов.
Экспертное мнение подготовил ассистент кафедры финансового и предпринимательского права ВИУ РАНХиГС Иван Коверченко
